其他应收款挂账太多有什么风险

"其他应收款"这个科目在很多企业的资产负债表上常年挂着不小的数字。股东借款、员工备用金、押金保证金、关联方往来……各种杂项都往里塞。殊不知，这个看似不起眼的科目，恰恰是税务稽查的重点关注对象。德永信财税集团为您详细解析其他应收款挂账的风险及清理方法。

一、其他应收款核算的内容

其他应收款是指企业除应收票据、应收账款、预付账款等以外的其他各种应收及暂付款项，主要包括：

• 应收的各种赔款、罚款；
• 应收的出租包装物租金；
• 应向职工收取的各种垫付款项（如备用金）；
• 存出保证金（如租入包装物支付的押金）；
• 其他各种应收、暂付款项。

在实务中，股东借款和关联方往来是其他应收款中金额较大、风险较高的两类。

二、其他应收款长期挂账的税务风险

1. 股东借款跨年未还——视同分红

这是较为突出的风险点。根据《财政部 国家税务总局关于规范个人投资者个人所得税征收管理的通知》（财税〔2003〕158号），纳税年度内个人投资者从其投资企业（个人独资企业、合伙企业除外）借款，在该纳税年度终了后既不归还，又未用于企业生产经营的，未归还的借款可视为企业对个人投资者的红利分配，依照"利息、股息、红利所得"项目计征20%的个人所得税。

也就是说，如果股东1月从公司借了一笔钱，到12月31日还没还，又说不清楚这笔钱用于公司经营，税务局有权要求按20%补缴个人所得税。德永信财税集团在服务中发现，不少企业股东将公司账户当作个人资金池，随意支取，这在金税系统监控下面临较大风险。

2. 关联方资金往来——转移利润嫌疑

企业与关联方之间的资金往来，如果没有合理的商业目的和借款协议，可能被税务机关质疑为转移利润或抽逃出资。特别是长期无偿借款给关联方，税务机关有权按照独立交易原则进行纳税调整。

3. 无真实交易背景的往来——隐瞒收入

部分企业将已收到的款项挂在其他应收款的贷方（实际上是其他应付款），不确认收入，试图延迟或逃避纳税。这种操作在大数据比对下很容易被发现。

4. 费用性支出长期挂账——虚增利润

已经发生但未取得发票的费用，如果长期挂在其他应收款中而不转入当期损益，会导致利润虚增、多缴企业所得税。同时，长期挂账的费用性其他应收款也可能被税务机关质疑。

三、其他应收款的清理方法

德永信财税集团建议企业至少每年末对其他应收款进行一次全面清理：

1. 股东借款

如果股东确实需要用钱，可以通过合法的分红或工资薪金方式支取，并依法缴纳个人所得税。如果是临时借款，应在年度终了前归还，或签订正式借款协议、约定合理利息、明确借款用途用于公司经营。

2. 员工备用金

建立备用金管理制度，规定领用额度和报销期限。员工离职前必须结清备用金，定期清理长期未报销的借支。

3. 押金保证金

建立台账跟踪合同到期时间，到期后及时收回。对于因违约等原因无法收回的，按内控流程报批后作为损失处理。

4. 费用性挂账

督促相关人员尽快取得发票后转入相应费用科目。确实无法取得发票的，在汇算清缴时做纳税调增。

5. 坏账处理

对于有确凿证据表明确实无法收回的其他应收款（如债务人破产、注销、死亡等），按企业内控流程报批后核销，并在企业所得税汇算清缴时按规定进行资产损失申报。

四、日常管理建议

1. 设置其他应收款明细账，按往来单位和个人分别核算；
2. 股东借款必须签订借款协议，明确金额、期限、用途和利息；
3. 每季度核对往来余额，发送对账函确认；
4. 年度终了前重点清理股东和员工借款；
5. 大额、异常、长期挂账的其他应收款要提前准备合理性说明。

常见问题

Q1：股东借款超过一年要交个税吗？

纳税年度终了后既不归还又未用于企业生产经营的股东借款，可视为红利分配，按20%计征个人所得税。建议在12月31日前归还，或签订正式借款协议并证明用于公司经营。

Q2：其他应收款和应收账款有什么区别？

应收账款核算因销售商品、提供服务等主营业务产生的应收款项；其他应收款核算备用金、押金、赔款、股东借款等非经营性往来款项。

Q3：其他应收款坏账怎么核销？

需取得确凿证据（债务人破产裁定书、注销证明、死亡证明等），按企业内控流程报批后核销。企业所得税税前扣除需按规定进行资产损失申报并留存资料。

Q4：关联方之间无偿借款有税务风险吗？

有风险。关联方之间无偿借款可能被税务机关按独立交易原则进行调整，要求出借方按同期同类贷款利率确认利息收入并缴纳增值税和企业所得税。